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• 1、2013年会计职称考试《初级会计实务》第七章知识点

2013年会计职称考试《初级会计实务》第七章知识点

知识点一、财务报告概述

一、财务报告及其目标

财务报告是指企业对外提供的反映某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息文件。财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。

二、财务报表的组成

财务报表是对企业财务善、经营成果和现金流量的结构性表述。一套完整的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表以及附注。

财务报表的目标，是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。财务报告使用者通常包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。

知识点二、资产负债表的概述

资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的报表。（静态报表）资产负债表主要反映资产、负债、所有者权益三方面的内容。依据"资产＝负债＋所有者权益"平衡式。

（一）资产

资产，反映由过去的交易或事项形成并由企业在某一特定日期所拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。资产应当按照流动资产和非流动资产两大类别在资产负债表中列示，在流动资产和非流动资产类别下进一步按性质（流动性）分项列示。

流动资产是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内变现的资产，或者自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。资产负债表中列示的流动资产项目通常包括：货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、应收利息、应收股利、其稿明他应收款、存货和一年内到期的非流动资产等。

非流动资产是指流动资产以外的资产。资产负债表中列示的非流动资产项目通常包括：长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、固定资产清理、无形资产、开发支出、长期待摊费用以及其他非流动资产等。

（二）负债

负债，反映在某一特定日期企业所承担的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债可分为流动负债和非流动负债。

流动负债包括：短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、一年内到期的非流动负债等。

非流动负债：长期借款、应付债券等。

（三）所有者权益

所有者权益，是企业资产扣除负债后的剩余权益，反映企业在某一特定日期股东拥有的净资产的总额，它包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。

知识点三、资产负债表的编制

1.根据总账科目余额填列。

2.根据明细账科目余额计算填列。

3.根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列。

4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。

5.综合运用上述填列方法分析填列。

1.根据总账科目余额填列。如“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目，根据“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”各总账科目的余额直接填列；有些项目则需根据几个总账科目的期末余额计算填列，斗铅如“货币资金”项目，需根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目的期末余额的合计数填列。

2.根据明细账科目余额计算填列。如“应付账款”项目，需要根据“应付账款”和“预付款项”两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额计算填列；“应收账款”项目，需要根据“应收账款”和“预收款项”两个科目所属的相关明细科目的键销告期末借方余额计算填列。

3.根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列。

如“长期借款”项目，需要根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。

4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。

5.综合运用上述填列方法分析填列。

知识点四、利润表的概念和结构

利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。

我国企业的利润表采用多步式格式。

基本结构：

●营业利润＝营业收入―营业成本－营业税金及附加－管理费用－财务费用－销售费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）＋投资收益（－投资损失）

●利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出

●净利润＝利润总额－所得税费用

知识点五、利润表的编制

单项选择题

◎某企业2010年主营业务收入科目贷方发生额是2 000万元，借方发生额为退货50万元，发生现金折扣50万元，其他业务收入科目贷方发生额100万元，其他业务成本科目借方发生额为80万元，那么企业利润表中“营业收入”项目填列的金额为（）万元。

A.2 000

B.2 050

C.2 100

D.2 070

【正确答案】：B

【答案解析】：营业收入＝主营业务收入的净额＋其他业务收入的净额＝2 000－50＋100＝2 050（万元）。

多项选择题

◎下列各项中，应列入利润表“资产减值损失”项目的有（）。

A.原材料盘亏损失

B.固定资产减值损失

C.应收账款减值损失

D.无形资产处置净损失

【正确答案】：BC

【答案解析】：资产减值损失科目核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失，所以选项BC符合题意；而选项A，对于入库的残料价值计入“原材料”等科目，对于应由保险公司和过失人的赔款计入“其他应收款”等科目，扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失，属于一般经营损失的部分计入“管理费用”科目中，属于非常损失的部分计入“营业外支出”科目中；选项D记入“营业外支出”。

多项选择题

◎大明企业2010年发生的营业收入为2 000万元，营业成本为1 200万元，销售费用为40万元，管理费用为100万元，财务费用为20万元，投资收益为80万元，资产减值损失为140万元（损失），公允价值变动损益为160万元（收益），营业外收入为50万元，营业外支出为30万元。该企业2010年的营业利润和利润总额分别为（　）万元。

A.660

B.740

C.640

D.760

【正确答案】：BD

【答案解析】：营业利润＝2 000－1 200－40－100－20＋80－140＋160＝740（万元），利润总额＝740＋50－30＝760（万元）。营业外收支对企业的营业利润是不会产生影响的，只会影响企业的利润总额。

知识点六、现金流量表概述

现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。它是一种期间的会计报表。

现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值风险很小的投资。

涉及现金和现金等价物而不需要在现金流量表上反映，包括现金与现金之间的经济活动，例如企业将现金存入银行、企业开出银行本票和银行汇票；现金与现金等价物之间的经济活动，例如企业用银行存款购买三个月到期的短期债权性投资；还有一类是等价物之间的经济活动。

现金流量分为三大类：

（一）筹资活动产生的现金流量

筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。

主要包括吸收投资、发行股票、分配利润、发行债券、偿还债务等流入和流出的现金和现金等价物。

（二）投资活动产生的现金流量

投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。

主要包括购建固定资产、无形资产、投资性房地产等。

（三）经营活动产生的现金流量

经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。

主要包括销售商品或提供劳务、购买商品、接受劳务、支付工资和交纳税款等流入和流出的现金和现金等价物。

判断原则：

首先考虑这项活动是否与筹资活动有关；

再考虑这项活动是否与投资活动有关；

如果不属于上述两项，都属于经营活动产生的现金流量。

知识点七、所有者权益变动表

所有者权益变动表，是反映企业构成所有者权益的各组成部分在当期增减变动情况的报表。

所有者权益的各组成部分：实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润。

判断题

◎所有者权益变动表“上年年末余额”项目，反映企业上年资产负债表中实收资本（或股本）、资本公积、库存股、盈余公积、未分配利润的年末余额。（）

【正确答案】：对

知识点八、附注

一、附注的概念

附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字或明细资料，及对未能在这些报表中列示项目的说明等。

二、附注的主要内容

▲企业的基本情况；

▲财务报表的编制基础；

▲遵循企业会计准则的声明；

▲重要会计政策和会计估计；

▲会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明；

▲报表重要项目的说明；

▲其他需要说明的重要事项。

判断题

◎财务报告附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。（　）

【正确答案】：对

判断题

◎企业编制财务报表的时候如果没有需要可以不编制报表附注。（ ）

【正确答案】：错

【答案解析】：本题考核会计报表附注。附注是财务报表不可或缺的组成部分，是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。

知识点九、偿债能力指标

（一）短期偿债能力指标

1.流动比率

流动比率＝流动资产／流动负债×100%

一般情况下，流动比率越高，短期偿债能力越强。但不是越高越好，一般认为200%为宜。

从债权人角度看：流动比率越高越好。

从经营者角度看：过高的流动比率，意味着机会成本的增加和获利能力的下降。

速动比率＝速动资产／流动负债×

2.速动比率100%

速动资产＝流动资产－变现能力差，且不稳定的资产（存货、预付款项等）

＝货币资金＋交易性金融资产＋应收账款＋应收票据＋其他应收款等

国际上一般认为速动比率为100%为宜。

一般情况下速动比率越高，企业偿还流动负债的能力越强，但会因企业现金及应收账款占用过多而大大增加企业的机会成本。

（二）长期偿债能力指标

1.资产负债率（母子率）

资产负债率＝负债总额／资产总额×100%

一般情况下，资产负债率越小，表明企业长期偿债能力越强。

从债权人角度看：资产负债率越低越好。

从经营者角度看：该指标过低表明对财务杠杆利用不够。

2.产权比率（母子率）

产权比率＝负债总额／所有者权益总额×100%

一般情况下，产权比率越小，表明企业长期偿债能力越强。

资产负债率和产权比率区别：

资产负债率：侧重分析债务偿付安全性的物质保障程度；

产权比率：侧重于揭示财务结构的稳健程度及自有资金对偿债风险的承受能力。

3.权益乘数

权益乘数＝资产总额／所有者权益总额×100%

＝1/（1－资产负债率）

＝1＋产权比例

单项选择题

◎如果流动负债小于流动资产，则期末以现金偿付一笔短期借款所导致的结果是（）。

A.流动比率不变

B.短期偿债能力降低

C.流动比率降低

D.流动比率提高

【正确答案】：D

【答案解析】：这种类型的题目可以通过假设数据并进行计算的基本思路来进行判断。假设流动资产是600万元，流动负债是400万元，即流动比率是150%，期末以现金200万元偿付一笔短期借款，则流动资产变为400万元，流动负债变为200万元，流动比率变为200%（提高了），企业短期偿债能力提高。

单项选择题

◎甲企业的流动资产情况如下：货币资金120万元、交易性金融资产40万元、应收票据210万元，应收账款300万元、预付账款100万元、其他应收款270万元，存货400万元。流动负债总额为700万元，企业的负债总额为1 500万元，计算甲企业的速动比率（）。

A.2.1

B.0.96

C.0.45

D.0.98

【正确答案】：B

【答案解析】：速动资产＝货币资金＋交易性金融资产＋应收账款＋应收票据＝120＋40＋210＋300＝670（万元），速动比率＝速动资产/流动负债＝670/700＝0.96.

多项选择题

◎下列关于流动比率的表述中正确的有（）。

A.从企业的角度看，流动比率越高越好

B.同企业的流动比率有统一的衡量标准

C.一般情况下，流动比率越高，反映企业短期偿债能力越强

D.表明每一元流动负债有多少流动资产作为偿还保证

【正确答案】：CD

【答案解析】：流动比率过高则表明企业流动资产占用较多，会影响资金的使用效率和企业的筹资成本，所以选项A不正确；不同的企业以及同一企业不同时期的评价标准是不同的，因此，不应用统一的标准来评价各企业流动比率合理与否，所以选项B不正确；一般情况下，流动比率越高，反映企业短期偿债能力越强，债权人的权益越有保证。所以选项C正确；流动比率＝流动资产/流动负债×100%，由此可知选项D正确。

知识点十、营运能力指标

主要用资产的周转速度来衡量。常用周转率和周转天数表示。

周转率（周转次数）＝周转额／资产平均余额

周转期（周转天数）＝计算期天数／周转次数＝资产平均余额×计算期天数／周转额

1.流动资产周转情况

（1）应收账款周转率

应收账款周转率＝营业收入／平均应收账款余额

平均应收账款余额＝（期初应收账款＋期末应收账款）／2

应收账款周转天数＝360／应收账款周转率

应收账款周转率越高，说明企业收账迅速，账龄短。

（2）存货周转率

存货周转率＝营业成本／平均存货余额

平均存货余额＝（期初存货＋期末存货）／2

存货周转天数＝360／存货周转率

存货周转率越高，说明企业存货变现能力强，变现速度快，短期偿债能力强。

（3）流动资产周转率

流动资产周转率＝营业收入/平均流动资产总额

流动资产周转天数＝360/流动资产周转率

2.固定资产周转率

固定资产周转率＝营业收入／平均固定资产净值

固定资产周转率越高，表示固定资产利用越充分，投资越得当，结构越合理，充分发挥固定资产的能效。

3.总资产周转率

总资产周转率＝营业收入／平均资产总额

单项选择题

◎某企业2010年平均流动资产总额为200万元，平均应收账款余额为40万元。如果流动资产周转次数为4次，则应收账款周转次数为（）次。

A.30

B.50

C.20

D.25

【正确答案】：C

【答案解析】：营业收入＝4×200＝800（万元）；应收账款周转次数＝800/40＝20（次）。

多项选择题

◎下列各项中，反映企业运营能力的指标有（　）。

A.应收账款周转率

B.固定资产周转率

C.总资产周转率

D.存货周转率

【正确答案】：ABCD

知识点十一、获利能力指标

（一）营业利润率（母子率）

营业利润率＝营业利润／营业收入×100%

营业毛利率＝营业毛利／营业收入×100%

营业净利率＝营业净利／营业收入×100%

（二）成本费用利润率

成本费用利润率＝利润总额／成本费用总额×100%

指标越高，表明企业为取得利润而付出的代价越小，成本费用控制得越好，获利能力越强。

（三）总资产报酬率

总资产报酬率＝息税前利润总额／平均资产总额×100%

一般情况下，该指标越高，表明企业的资产利用效益越好，整个企业获利能力越强，经营管理水平越高。

（四）净资产收益率

净资产收益率＝净利润/平均净资产×100%

一般认为，净资产收益率越高，企业自有资本获取收益的能力越强，运营效益越好，对企业投资人、债权人利益的保证程度越高。

单项选择题

◎年初资产总额为2 000万元，年末资产总额为2 800万元，净利润为480万元，所得税180万元，利息支出为120万元，则总资产报酬率为（）。

A.27.5%

B.32.5%

C.20%

D.17.1%

【正确答案】：B

【答案解析】：本题考核总资产报酬率的计算。

总资产报酬率＝息税前利润总额/平均资产总额×100%＝（480＋180＋120）/[（2 000＋2 800）÷2]×100%＝32.5%

多项选择题

◎下列关于获利能力指标的说法正确的有（）。

A.成本费用利润率＝利润总额/成本费用总额×100%

B.成本费用总额＝营业成本＋营业税金及附加＋销售费用＋管理费用＋财务费用

C.营业毛利率的分子是营业收入－营业成本

D.总资产报酬率，是企业一定时期内获得的利润总额与平均资产总额的比率

【正确答案】：ABC

【答案解析】：计算总资产报酬率时，分子是“息税前利润总额”，息税前利润总额＝利润总额＋利息支出，选项D的说法不正确。

知识点十二、发展能力指标

（一）营业收入增长率

营业收入增长率＝本年营业收入增长额／上年营业收入总额×100%

（二）资本保值增值率

资本保值增值率＝扣除客观因素后的本年末所有者权益总额／年初所有者权益总额×100%

通常应大于100%。

（三）总资产增长率

总资产增长率＝本年总资产增长额／年初资产总额×100%

（四）营业利润增长率

营业利润增长率＝本年营业利润增长额／上年营业利润总额×100%

本年营业利润增长额＝本年营业利润总额－上年营业利润总额

增长率＝增长额／基数（期初或上期）

多项选择题

◎下列各项中属于企业发展能力指标的有（）。

A.营业收入增长率

B.资本保值增值率

C.总资产增长率

D.营业利润增长率

【正确答案】：ABCD

【答案解析】：本题考核发展能力指标。企业发展能力指标主要包括营业收入增长率、资本保值增值率、总资产增长率、营业利润增长率。

多项选择题

◎下列关于财务指标的说法正确的有（）。

A.产权比率与资产负债率对评价偿债能力的作用基本相同

B.资本保值增值率＝本年所有者权益增长额/年初所有者权益×100%

C.营业利润率＝营业收入/营业利润×100%

D.产权比率侧重于揭示自有资金对偿债风险的承受能力

【正确答案】：AD

【答案解析】：选项B的分子应为“扣除客观因素后的年末所有者权益总额”，所以选项B不正确；选项C的分子、分母颠倒，故不正确。

知识点十三、综合指标分析

净资产收益率＝净利润／所有者权益

＝（净利润／总资产）×（总资产／所有者权益）

＝（净利润／营业收入）×（营业收入/总资产）×（总资产／所有者权益）

＝营业净利率×总资产周转率×权益乘数

　（获利） 　（营运） （偿债）